Применение ЕНВД без постановки на учёт при совмещении с УСН

Если предприниматель применял ЕНВД, не подав заявление о постановке на учёт, налоговая, как правило, считает, что этот режим не применялся, и пересчитывает налоги по основному режиму — в вашем случае по УСН, на учёте по которой вы стоите. Требование сдавать НДС и 3-НДФЛ для плательщика УСН выглядит спорным. Уплаченный ЕНВД при этом не пропадает: его можно зачесть или вернуть.

Что говорит закон

• Статья 346.28 НК РФ (в редакции, действовавшей в те годы) обязывала встать на учёт как плательщик ЕНВД в течение пяти дней с начала применения режима. С 2021 года ЕНВД отменён, но к прошлым периодам применяются прежние правила.
• Статья 346.11 НК РФ — плательщик УСН не платит НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности и НДС (кроме отдельных случаев), поэтому декларации по общему режиму ему обычно не нужны.
• Статья 78 НК РФ — излишне уплаченный налог можно зачесть или вернуть по заявлению в течение трёх лет со дня уплаты.
• Статья 113 НК РФ — срок давности привлечения к налоговой ответственности составляет три года.

В судебной практике встречались случаи, когда суды учитывали, что предприниматель фактически сдавал декларации по ЕНВД и платил налог, а инспекция их принимала. Но результат таких споров неоднозначен.

Возможные варианты действий

1. Прийти на дачу пояснений с письменной позицией: вы плательщик УСН, режим общий не применяется, ЕНВД платили добросовестно.
2. Сделать расчёт: какой налог по УСН «доходы» получится с учётом вычета страховых взносов, и сравнить с уплаченным ЕНВД. Разница может оказаться меньше, чем кажется.
3. Подать заявление о зачёте уплаченного ЕНВД в счёт налога по УСН.
4. Если вынесут решение о доначислении, обжаловать его в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд.

Что подготовить

• уведомление о переходе на УСН;
• декларации по ЕНВД и квитанции об уплате;
• книгу учёта доходов;
• сведения об уплаченных страховых взносах.

Многое зависит от вида деятельности, сумм дохода и того, не истекли ли сроки давности. Перед дачей пояснений стоит показать документы налоговому юристу или бухгалтеру.