Налоги при оплате услуг кипрской компании через агента третьему лицу

В такой схеме налоговые последствия возникают сразу в нескольких плоскостях: обязанности налогового агента по выплатам иностранной компании, учёт расходов на услуги, контроль цен между взаимозависимыми лицами и проверка реальности сделки. Платёж через связанное третье лицо налоговые органы, как правило, оценивают особенно внимательно, поэтому важны документы и деловая цель.

Что говорит закон

• Статьи 309 и 310 НК РФ — российская организация, выплачивающая доход иностранной компании без постоянного представительства в России, удерживает налог как налоговый агент, если доход относится к перечню доходов от источников в РФ (проценты, дивиденды, роялти и др.). Плата за услуги, оказанные за пределами России, в этот перечень, как правило, не входит, но многое зависит от вида «финансовых услуг»: если это фактически проценты или вознаграждение за пользование деньгами, налог удерживается.
• Статьи 148 и 161 НК РФ — для отдельных услуг местом реализации признаётся Россия, если покупатель российский, и тогда покупатель исполняет обязанности налогового агента по НДС. Часть финансовых операций освобождена от НДС по статье 149 НК РФ.
• Статья 105.1 и статья 105.14 НК РФ — сделки между взаимозависимыми лицами и некоторые сделки с иностранными лицами признаются контролируемыми; цены в них должны соответствовать рыночным, а о сделках подаётся уведомление.
• Статьи 252 и 54.1 НК РФ — расходы учитываются, только если они обоснованы и документально подтверждены, а сделка исполнена именно стороной договора или лицом, которому обязательство передано по закону или договору.
• Статья 1005 ГК РФ — агент действует по поручению принципала; в документах должно быть видно, от чьего имени и за чей счёт производится платёж.

Отдельно стоит учитывать, что действие соглашения об избежании двойного налогообложения с Кипром Россия в 2023 году приостановила, поэтому льготы по нему, скорее всего, применить не получится; кроме того, действуют валютные ограничения на расчёты с компаниями из ряда стран.

Возможные варианты действий

1. Определить точную правовую природу выплат: услуга, проценты, комиссия. От этого зависит удержание налога у источника и НДС.
2. Проверить, признаются ли участники взаимозависимыми, и оценить необходимость уведомления о контролируемой сделке.
3. Подготовить пакет, подтверждающий реальность услуг и роль агента: отчёты, акты, переписку, агентский отчёт.
4. Согласовать платежи с банком с учётом валютного контроля.

Что подготовить

• договор об услугах и агентский договор;
• документы, подтверждающие оказание услуг и их цену;
• сведения о структуре владения сторон;
• платёжные документы и отчёты агента.

Окончательные выводы зависят от конкретного вида услуг, места их оказания, наличия представительства и структуры владения. Схема с третьим лицом несёт заметные риски доначислений, поэтому до её применения документы стоит показать налоговому консультанту.