НДФЛ с оплаты работодателем билетов к месту работы за границей

Позиция бухгалтерии не бесспорна. Оплата билетов работодателем может рассматриваться как доход в натуральной форме, но у такого подхода есть ограничения: проезд к месту работы в интересах работодателя доходом работника, как правило, не считается, а у нерезидента в России облагается только доход от российских источников. Многое зависит от того, как именно оформлена командировка или работа за границей.

Что говорит закон

• Статья 207 НК РФ — налоговым резидентом считается человек, находящийся в России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд. Длительная работа за рубежом обычно лишает статуса резидента.
• Пункт 3 статьи 224 НК РФ — для нерезидентов основная ставка НДФЛ составляет 30%.
• Статья 208 НК РФ — вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами России относится к доходам от источников за рубежом. Нерезидент платит НДФЛ в России только с доходов от российских источников (статья 209 НК РФ).
• Статья 211 НК РФ — оплата за работника товаров и услуг в его интересах является доходом в натуральной форме. Президиум Верховного Суда в обзоре практики по главе 23 НК РФ от 21.10.2015 указывал, что доход возникает, когда оплата сделана прежде всего в интересах работника и его выгоду можно определить.
• Пункт 3 статьи 217 НК РФ — не облагаются компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей, в том числе возмещение расходов при переезде на работу в другую местность (статья 169 ТК РФ).

Отдельно отметим: для поездок в отпуск налоговые органы обычно считают оплату билетов облагаемым доходом, за исключением компенсации северянам по статье 325 ТК РФ. Перелёт обратно к месту работы аргументировать проще — он нужен для исполнения трудовых обязанностей.

Возможные варианты действий

1. Запросить у работодателя письменное обоснование удержания и справку о доходах и суммах налога.
2. Подать налоговому агенту заявление о возврате излишне удержанного налога (статья 231 НК РФ).
3. При отказе — жалоба в налоговую инспекцию, где состоит на учёте работодатель, а затем в вышестоящий налоговый орган (статьи 137–139 НК РФ), после этого — суд.
4. Проверить, нет ли в соглашении об избежании двойного налогообложения между Россией и Ираном положений, влияющих на налогообложение зарплаты.

Что подготовить

• трудовой договор и приказ о направлении на объект;
• билеты и документы о том, кто и с какой целью их оплатил;
• расчётные листки и справку о доходах;
• сведения о днях пребывания в России за год.

Исход зависит от формулировок трудового договора, вида поездки (в отпуск или к месту работы) и подтверждённого налогового статуса. Спор носит технический характер, поэтому документы стоит показать налоговому юристу.