Переход акционерного общества на УСН при единственном акционере ООО

Пока единственным акционером является ООО, акционерное общество применять упрощённую систему не может: доля участия других организаций превышает 25%. Если акционер продаст или иным образом передаст акции физическим лицам так, что доля организаций станет не больше 25%, этот запрет перестанет действовать — при условии, что общество соответствует и остальным критериям.

Что говорит закон

• Подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ — не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Исключения касаются узких случаев, например обществ, учреждённых общественными организациями инвалидов.
• Пункт 3 статьи 346.12 НК РФ содержит и другие ограничения: наличие филиалов, средняя численность работников, остаточная стоимость основных средств, отдельные виды деятельности. Лимиты по доходам, численности и стоимости имущества в последние годы неоднократно менялись и индексируются, поэтому актуальные значения стоит проверить на дату перехода.
• Пункт 2 статьи 346.12 НК РФ — для перехода с нового года важен размер доходов за девять месяцев года, в котором подаётся уведомление.
• Пункт 1 статьи 346.13 НК РФ — уведомление о переходе подаётся в налоговую не позднее 31 декабря, и упрощённая система применяется с 1 января следующего года.
• Статья 149 ГК РФ и Федеральный закон «Об акционерных обществах» — права на акции переходят с момента внесения записи в реестр акционеров, который ведёт регистратор.

Возможные варианты действий

1. Определить, какая часть акций должна перейти к физическим лицам, чтобы у ООО осталось не более 25%.
2. Оформить продажу или дарение акций физическим лицам и проверить, нет ли ограничений в уставе и корпоративных одобрений со стороны ООО как продавца.
3. Убедиться, что сделка внесена в реестр акционеров до 31 декабря, а лучше заранее.
4. Проверить остальные критерии: отсутствие филиалов, численность, доходы, основные средства.
5. Подать уведомление о переходе на УСН и выбрать объект налогообложения.

Что подготовить

• выписку из реестра акционеров;
• устав общества;
• решения органов ООО о продаже акций;
• сведения о доходах за девять месяцев, численности и основных средствах.

Налоговая может проверить, не является ли передача акций формальной, если фактически контроль остаётся у той же организации, поэтому смена акционеров должна иметь реальное содержание. Схему стоит обсудить с налоговым консультантом или юристом до совершения сделок.