Возврат ИП на ЕСХН через год после перехода на общую систему

Позиция инспекции спорная. Норма о годичном ограничении привязана к моменту, когда право на ЕСХН было утрачено, и при добровольном переходе на общую систему с 1 января 2018 года год истекает к 1 января 2019 года. Поэтому есть хорошие доводы в пользу возврата на ЕСХН с 2019 года, но итог зависит от того, как именно вы ушли с этого режима.

Что говорит закон

• Пункт 7 статьи 346.3 НК РФ — налогоплательщик, перешедший с ЕСХН на иной режим, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на его применение.
• Пункт 1 статьи 346.3 НК РФ — уведомление о переходе на ЕСХН подаётся не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. Уведомление, поданное 20 декабря, срок не нарушает.
• Пункт 3 статьи 346.3 НК РФ — добровольно отказаться от ЕСХН можно только с начала календарного года, уведомив инспекцию не позднее 15 января.
• Пункт 4 статьи 346.3 НК РФ — если по итогам года нарушены условия применения режима (например, доля сельскохозяйственного дохода), право считается утраченным с начала этого года, то есть задним числом.
• Пункт 7 статьи 3 НК РФ — неустранимые сомнения и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Если вы добровольно перешли на общую систему с 1 января 2018 года, последний день ЕСХН — 31 декабря 2017 года, и годичный срок к 2019 году истёк. Если же право было утрачено из-за нарушения условий, расчёт может быть иным — от того, с какой даты считается утрата.

Возможные варианты действий

1. Попросить инспекцию дать письменный ответ с обоснованием, почему возврат возможен только с 2020 года.
2. Запросить письменное разъяснение в Минфине России или ФНС (подпункт 2 пункта 1 статьи 21 НК РФ) — следование такому разъяснению освобождает от штрафов.
3. Если вы уверены в своей позиции, применять ЕСХН с 2019 года, а при доначислениях обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган (статьи 138 и 139 НК РФ), а затем в арбитражном суде.
4. Как более осторожный вариант — продолжить общую систему и сохранить уведомление, чтобы снизить риски.

Что подготовить

• уведомления о переходе на ЕСХН и отказе от него с отметками;
• декларации за 2017 и 2018 годы;
• расчёт доли сельскохозяйственного дохода;
• ответы инспекции.

Итог зависит от основания, по которому прекратилось применение ЕСХН в 2017 году, и от позиции контролирующих органов. Перед началом нового года стоит показать документы налоговому консультанту, чтобы не получить доначисления по общей системе.