Стоимость основных средств в декларации по налогу на имущество

Налог на имущество организаций по общему правилу считается по остаточной стоимости основных средств, но это остаточная стоимость по данным бухгалтерского учёта самой организации-получателя, а не та сумма, которую указал в акте передающая сторона. Поэтому ответ зависит от основания передачи: в ряде случаев первоначальная стоимость у получателя законно формируется исходя из рыночной стоимости.

Что говорит закон

• Пункт 1 статьи 375 НК РФ — налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества; имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учёта, утверждённым в учётной политике организации. Исключение — объекты, база по которым считается по кадастровой стоимости (статья 378.2 НК РФ).
• В 2015 году действовало ПБУ 6/01 «Учёт основных средств». По нему первоначальная стоимость зависит от способа получения: при покупке — фактические затраты (цена по договору), при вкладе в уставный капитал — согласованная денежная оценка, при безвозмездном получении — текущая рыночная стоимость на дату принятия к учёту. Сейчас вместо ПБУ 6/01 применяется ФСБУ 6/2020, но к 2015 году относятся прежние правила.
• Остаточная стоимость в акте передающей стороны отражает её собственный учёт и для получателя сама по себе не обязательна.
• Для движимого имущества в 2015 году действовали отдельные льготы (пункт 25 статьи 381 НК РФ в редакции того периода) с ограничениями при получении от взаимозависимых лиц и при реорганизации.

Возможные варианты действий

1. Установить, на каком основании ОС переданы: купля-продажа, отступное, безвозмездная передача, возврат имущества по решению суда в деле о банкротстве и т.п.
2. Если имущество получено безвозмездно — отражение по рыночной стоимости соответствует бухгалтерским правилам; если по возмездной сделке — база должна строиться от цены сделки, а не от «рыночной» оценки.
3. При ошибке организация может подать уточнённую декларацию (статья 81 НК РФ). Переплату можно вернуть в пределах трёх лет (статья 78 НК РФ), поэтому за 2015 год этот срок, скорее всего, уже истёк.
4. Если вопрос возник в рамках банкротства, позицию стоит согласовать с арбитражным управляющим: от этого зависит размер текущих налоговых обязательств.

Что подготовить

• договор или судебный акт, на основании которого передано имущество;
• акт приёма-передачи ОС и инвентарные карточки;
• отчёт об оценке, если рыночная стоимость определялась оценщиком;
• учётную политику организации и декларацию за 2015 год.

Итог зависит от правовой природы передачи, вида имущества (движимое или недвижимое, кадастровое) и учётной политики. Поскольку спор касается давнего периода и процедуры банкротства, документы лучше показать налоговому юристу лично.